Publicado en La Gaceta N°205 del 17 de agosto de 2020.

 

DGT-R-20-2020.—San José, a las ocho horas cinco minutos del once de agosto del dos mil veinte.

Considerando:

I.—Que el artículo 99 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios, Ley 4755 del 3 de mayo de 1971, faculta a la Administración Tributaria para dictar normas generales tendientes a la correcta aplicación de las leyes tributarias, dentro de los límites que fijen las disposiciones legales y reglamentarias pertinentes.

II.—Que mediante artículo 1 del Decreto Ejecutivo 41943-H-MAG del 1 de octubre de 2019 y sus reformas, denominado “Constitución del Régimen Especial de Tributación para el sector agropecuario relativo al Impuesto sobre el Valor Agregado”, se establece el régimen especial de tributación para el sector agropecuario relativo al Impuesto sobre el Valor Agregado, en adelante “REA”.

III.—Que conforme el Transitorio I del referido Reglamento, la Administración Tributaria debe inscribir de oficio en el REA a los contribuyentes del Impuesto sobre el Valor Agregado, que a la entrada en vigencia de dicho reglamento se encontraran registrados ante la Administración Tributaria con alguna actividad económica agropecuaria, aunque no estuviesen inscritos como productores agropecuarios en el Ministerio de Agricultura y Ganadería, siempre y cuando cumplieran con los requisitos establecidos en el artículo 8 y siguientes del Decreto Ejecutivo en cuestión.

IV.—Que si bien es cierto, tal como se indica en el considerando anterior, la inscripción de oficio en REA no requería que el contribuyente estuviese registrado como productor agropecuario ante el Ministerio de Agricultura y Ganadería, esa condición se debía verificar al vencimiento del plazo que dispuso el Transitorio II del Decreto Ejecutivo 41824-H-MAG, denominado “Reglamento de insumos agropecuarios”, para realizar dicho registro y que venció el 31 de enero de 2020, de manera que, aquellos contribuyentes que hubiesen sido inscritos de oficio, pero no cumplieran a más tardar en la fecha indicada con el registro como productor agropecuario, debían ser excluidos en forma automática del Régimen Especial Agropecuario.

V.—Que debido al acaecimiento del plazo establecido en el Transitorio II del Decreto Ejecutivo 41824-H-MAG ya citado, procede condicionar la inscripción de oficio solo a los contribuyentes que se encuentren registrados como productor agropecuario ante el Ministerio de Agricultura y Ganadería y cumplan los demás requisitos ya establecidos.

VI.—Que una vez realizadas las modificaciones requeridas en los sistemas de información, la Administración Tributaria se encuentra en capacidad de realizar la inscripción de oficio dispuesta en el Transitorio I ya referido, para lo cual conviene comunicar el proceso que se seguirá para tales efectos.

VII.—Que tal como ya lo había dispuesto el tercer párrafo del Transitorio I ya referido, los contribuyentes que posterior a la inscripción de oficio en el REA deseen regresar al régimen general, deberán indicarlo por medio del formulario para la actualización de datos, por medio del portal Administración Tributaria Virtual (ATV), teniendo estos un plazo de un mes para hacerlo luego de realizada la inscripción de oficio.

VIII.—Que el artículo 25 del “Régimen especial de tributación para el sector agropecuario relativo al Impuesto sobre el Valor Agregado” dispone que la Administración Tributaria comunicará mediante resolución de alcance general el formulario de declaración simplificado, exclusivo para el REA, que debe ser utilizado por los contribuyentes inscritos en ese régimen que únicamente realicen actividades agropecuarias o servicios agropecuarios detallados en los artículos 2 y 5 de ese régimen.

IX.—Que los formularios anual y cuatrimestral del REA que se implementan en esta resolución son un extracto del formulario utilizado para la declaración del régimen general, ya utilizado por los contribuyentes, de modo que únicamente se muestran de manera más simplificada para los sujetos pasivos del REA, además son interactivos, de manera que el obligado tributario debe incluir información únicamente en las secciones o bloques en los que tenga datos que informar, así como que el contribuyente inscrito en el REA puede realizar actividades accesorias a la actividad agropecuaria, definidas en el artículo 6 del Reglamento del REA, siempre que tales actividades no superen el umbral del 15% de las rentas percibidas durante el periodo fiscal, el formulario de declaración debe contemplar campos o renglones que no son de interés para la gran mayoría de contribuyentes, los cuales, al encontrarse en secciones o bloques claramente identificables, no es necesario ingresar o desplegar, pero que sin embargo implican que el formulario sea extenso. Por tal razón, el detalle de los formularios anual y cuatrimestral del REA pueden ser consultados en el portal ATV, el cual cuenta con un “Sitio de pruebas de formularios”, al cual se puede ingresar sin necesidad de poseer un código y clave de acceso, o bien, indicando el número de identificación y contraseña, siempre que el contribuyente se encuentre inscrito en el REA.

X.—Que mediante la Directriz 052-MP-MEIC denominada “Moratoria a la creación de nuevos Trámites, Requisitos o Procedimientos al ciudadano para la obtención de permisos, licencias o autorizaciones” de fecha 19 de junio del año 2019, publicada en La Gaceta 118 del 25 de junio de 2019, en su artículo primero se instruye a los jerarcas de la Administración Central y Descentralizada, a no crear nuevos trámites, requisitos o procedimientos que deba cumplir el administrado para la obtención de permisos, licencias o autorizaciones, hasta el 07 de mayo del año 2022. Asimismo, dispone un caso de excepción en la aplicación de la norma, cuando se trate de casos en los que, por disposición de una Ley de la República, sea necesario emitir una regulación.

XI.—Que por medio de la resolución 9-1997, publicada en La Gaceta 169 del 3 de setiembre de 1997, se establece la obligatoriedad de los contribuyentes, responsables o declarantes de los diferentes impuestos, a utilizar solo los formularios autorizados por la Administración Tributaria. Además, se establecen los formularios normalizados respectivos para el proceso de inscripción y declaración, tomando en cuenta que el artículo 122 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios establece que, cuando se utilicen medios electrónicos, se usarán elementos de seguridad tales como la clave de acceso, u otros que la Administración autorice al contribuyente y equivaldrán a su firma autógrafa. También dispone que las declaraciones se deban presentar en los formularios oficiales aprobados por la Administración Tributaria.

XII.—Que el día 3 de agosto de 2020 se completó el “Formulario de Evaluación Costo-Beneficio” en la Sección I y se determinó que la regulación no establece nuevos trámites, procedimientos o requisitos que deba cumplir el administrado, por cuanto los formularios que se están implementando mediante la presente resolución son más simples y se ajustan a la periodicidad del Régimen, en comparación con el formulario “D-104 Declaración del impuesto sobre el valor agregado” que han utilizado para declarar y pagar las obligaciones tributarias que vencieron el 15 de enero y el 15 de mayo, ambos de 2020.

XIII.—Que debido al evidente interés público en brindar seguridad jurídica a los contribuyentes en cuanto a la aplicación de lo dispuesto en el Decreto Ejecutivo 41943-H-MAG sobre su inscripción en este régimen especial y sobre el cumplimiento de sus deberes formales y materiales, así como que no se crea un nuevo trámite a cargo de los mismos sino que se simplifica el formulario de declaración que deben utilizar, se prescinde de la publicación dispuesta por el ordinal 174 del Código de Normas y Procedimientos Tributarios. Por tanto;

RESUELVE:

Procedimiento para la inscripción de oficio en el Régimen Especial

de Tributación para el Sector Agropecuario, retiro voluntario y

uso del formulario de declaración

Artículo 1º—Objeto

Comunicar el proceso que seguirá la Administración Tributaria para realizar la inscripción de oficio en Régimen Especial Agropecuario, en cumplimiento de lo dispuesto en el Transitorio I del Decreto Ejecutivo 41943-H-MAG del 1 de octubre de 2019, así como la puesta a disposición del formulario de declaración autoliquidación, anual y cuatrimestral, que deben presentar los contribuyentes inscritos en el REA.

Artículo 2º—Inscripción de oficio en Régimen Especial de Tributación para el Sector Agropecuario.

De conformidad con lo dispuesto en el Transitorio I del Decreto Ejecutivo 41943-H-MAG del 1 de octubre de 2019, serán inscritos de oficio en el régimen especial agropecuario, correspondiente al Impuesto Sobre el Valor Agregado (en adelante REA), los obligados tributarios ya se encuentren inscritos en el régimen general de dicho impuesto y que cumplan con los siguientes requisitos de ingreso establecidos en el artículo 10 de dicho decreto, a saber:

1              Realizar alguna actividad agropecuaria o prestar un servicio agropecuario de acuerdo con los artículos 2 y 5 del Decreto Ejecutivo citado. La lista de actividades económicas se encuentra en el Anexo N°1 de la presente resolución, la cual será publicitada y actualizada en la página web del Ministerio de Hacienda.

2.             Estar inscritos, al momento de la publicación de la presente resolución, en el registro de productores agropecuarios del Ministerio de Agricultura y Ganadería, o contar con licencia o autorización de pescadores o productores acuícolas del Instituto Costarricense de Pesca y Acuicultura (INCOPESCA), excepto para los que presten únicamente servicios agropecuarios conforme lo establecido en el artículo 5 del citado Decreto Ejecutivo.

No procede la inscripción de oficio de los contribuyentes inscritos en el régimen de Tributación Simplificada ni los que se encuentren clasificados como Gran Contribuyente Nacional o Gran Empresa Territorial.

La inscripción de oficio regirá a partir del 1 de octubre de 2019 o de la fecha a partir de la cual el contribuyente se inscribió como contribuyente del Impuesto Sobre el Valor Agregado, si esta fuese posterior. En ningún caso la fecha de vigencia de la inscripción de oficio en REA podrá ser anterior a la fecha en que el contribuyente realizó el registro como productor agropecuario ante el Ministerio de Agricultura y Ganadería, o del otorgamiento de la licencia o autorización de pescadores o productores acuícolas de INCOPESCA. En el caso de los proveedores de servicios agropecuarios, la fecha de inscripción de oficio será a partir del 1 de octubre de 2019 o de la fecha de inicio de actividades, si esta es posterior.

En razón de dicha inscripción, a estos contribuyentes se les activará, a partir de tal fecha, las obligaciones tributarias referidas en el artículo 4 y siguientes de esta resolución y se les inactivará la obligación de la Declaración del Impuesto sobre el Valor Agregado (modelo 104 versión 2) a partir de la misma fecha.

La inscripción de oficio se comunicará por medio de un mensaje que se depositará en el buzón electrónico de ATV de cada contribuyente y podrá ser consultado individualmente en la Consulta de Situación Tributaria, disponible en la siguiente dirección https://atv.hacienda.go.cr/ATV/frmConsultaSituTributaria.aspx  en el sección denominada “Regímenes Especiales”.

Artículo 3º—Inscripción en el REA

Los contribuyentes que no fuesen inscritos de oficio en el REA por no cumplir alguno de los requisitos, pero lo cumplan con posterioridad, podrán solicitar la inscripción mediante la presentación del formulario de modificación de datos del Registro Único Tributario, disponible en el portal de la Administración Tributaria Virtual, seleccionando la opción del REA.

El ingreso al régimen será de manera retroactiva, conforme el orden definido en el antepenúltimo párrafo del artículo anterior, siempre y cuando se presente el formulario dentro del mes siguiente a la fecha de publicación de la presente resolución.

Artículo 4º—Retiro voluntario del REA y regreso al régimen general del IVA.

Los obligados tributarios que, habiendo sido inscritos de oficio en el Régimen Especial Agropecuario deseen mantenerse en el Régimen General del Impuesto sobre el Valor Agregado, podrán hacerlo mediante la presentación del formulario de modificación de datos del Registro Único Tributario, disponible en el portal de la Administración Tributaria Virtual (ATV), seleccionando este último régimen.

El retiro voluntario será retroactivo a partir de la fecha en que fue inscrito de oficio en el REA, siempre y cuando se presente el formulario durante el mes siguiente a la fecha en que la Administración Tributaria comunique la inscripción de oficio, conforme se establece en el párrafo final del artículo 1 de la presente resolución. De lo contrario, aplicará lo establecido en el artículo 13 del Decreto Ejecutivo 41943-H-MAG, debiendo finalizar el periodo fiscal vigente del Impuesto sobre las Utilidades bajo el Régimen Especial Agropecuario.

Artículo 5º—Presentación de declaraciones.

Los obligados tributarios que únicamente realicen actividades o servicios agropecuarios mencionados en los artículos 2 y 5 del Decreto Ejecutivo 41943-H-MAG del 1 de octubre de 2019, están obligados a presentar su declaración en el formulario oficial electrónico a que se refiere el siguiente artículo. Dichas declaraciones deben presentarse a través del portal denominado Administración Tributaria Virtual (ATV), accesible desde el sitio web de la Dirección General de Tributación del Ministerio de Hacienda (www.hacienda.go.cr)  o directamente en la dirección https://www.hacienda.go.cr/ATV/Login.aspx.

Las declaraciones presentadas en otros medios y formatos se tendrán por no presentadas, con los efectos legales que ello conlleva, sin necesidad de notificación alguna al obligado.

Artículo 6º—Formulario de declaración jurada de los obligados tributarios del REA.

Se establecen los siguientes formularios de declaración del Impuesto al Valor Agregado para los obligados tributarios del REA, dependiendo del período del impuesto que se trate, a saber:

1.             Modelo D-135-1, denominado “Declaración Jurada del Impuesto al Valor Agregado para el Régimen Especial Agropecuario con periodicidad cuatrimestral”, cuyo formato e instructivo puede consultarse en portal denominado Administración Tributaria Virtual (ATV), en la dirección https://www.hacienda.go.cr/ATV/Login.aspx.  Este modelo deberá ser presentado por los contribuyentes cuyo periodo de impuesto sea cuatrimestral, a más tardar el décimo quinto día natural del mes siguiente de finalizado el período respectivo, esto es: a más tardar los días 15 de mayo, 15 de setiembre y 15 de enero de cada año, respectivamente.

2.             Modelo D-137-1, denominado ‘’Declaración jurada del Impuesto al Valor Agregado Agropecuario, IVA Anual”, cuyo formato e instructivo puede consultarse en portal denominado Administración Tributaria Virtual (ATV), en la dirección https://www.hacienda.go.cr/ATV/Login.aspx. Este modelo deberá ser presentado por los contribuyentes cuyo periodo de impuesto sea anual, a más tardar el último día natural del mes siguiente a la finalización del periodo fiscal del Impuesto sobre las Utilidades, sea del mes de enero de cada año.

Artículo 7º—Vigencia.

Rige a partir de su publicación.

Disposiciones transitorias

Transitorio I.—Mientras no se realicen los ajustes respectivos en el portal ATV, los productores agropecuarios y proveedores de servicios agropecuarios que a la fecha de vigencia de la presente resolución hayan cumplido con la obligación de declarar sus operaciones posteriores al 1 de octubre de 2019 mediante la presentación de la Declaración Jurada del Impuesto sobre el Valor Agregado -régimen general- formulario D-104 versión 2 y requieran rectificar dichas declaraciones, podrán presentar un formulario D-135-1 y solicitar que se aplique el pago realizado por medio del formulario D-104 versión 2.

Transitorio II.—Mientras no esté a disposición de los usuarios la inscripción voluntaria en el REA a través del portal ATV, la Administración Tributaria continuará inscribiendo de oficio en este régimen a los productores agropecuarios que se inscriban en el registro de productores agropecuarios del Ministerio de Agricultura y Ganadería u obtengan la licencia o autorización de pescadores o productores acuícolas de INCOPESCA, quienes a su vez serán inscritos en el Registro Único Tributario, dentro de los primeros 5 días hábiles del mes siguiente. Los productores agropecuarios que opten por permanecer en el régimen general deberán comunicarlo a la Administración Tributaria de su jurisdicción antes de que finalice el mes en que se realizó la inscripción de oficio. Publíquese.

Carlos Vargas Durán.—1 vez.—O.C.N° 4600035422.—Solicitud 214581.—( IN2020476239 ).